将“节点+资产+作业”的成本分摊到下级节点；

　　供电、供水、供气公司有以下特征：

　　（1）企业性质。它们不同于一般的生产型企业，因为电、水、气并不是自己生产的；也不同于一般的流通型企业，因为它们采购的电、水、气，如果没有压力等级的加工，用户是不能直接用的。

　　（2）输配过程。它们对电、水、气，分别都有输送过程和分配过程。

　　（3）网络维护。它们均为资产密集型行业，需要为资产提供维修、维护、巡视等作业，以保障网络正常运行。资产是作业的客体而不是主体，即为资产提供作业，而不是资产提供作业。

　　（4）压力等级。在输配过程中，每经过一个节点，电、水、气的压力等级一般会发生变化。可以认为，它们的产品就是不同的压力等级，变压过程就是不同压力等级产品的生产过程，输配过程就是不同压力等级产品的运输过程。每个节点就代表了位置信号明确的唯一一个压力等级。

　　（5）成本对象。多维组合成本的成本对象，是“资产+作业+压力等级+用户类型”。

　　（6）分摊路径。费用既要向“资产+作业”分摊，反映价值形成过程，也要沿网络各节点分摊，反映价值传递和叠加过程，还要向用户类型分摊，反映价值实现过程。

　　2.网状分摊的步骤

　　应用多维组合成本时，网状分摊的主要步骤如图4-20所示：

　　图4-20网状分摊的主要步骤

　　第一步，将费用归集或分摊到“资产+作业”；

　　第二步，将“资产+作业”的成本归集或分摊到节点；

　　第三步，将“节点+资产+作业”的成本分摊到下级节点；

　　第四步，将“下级节点+资产+作业”的成本分摊到终极节点；

　　第五步，终级节点本身代表压力等级，且服务不同的用户类型，从而将“终级节点+资产+作业”的成本分摊到“用户类型+压力等级+资产+作业”，实现多维组合成本。

　　（七）关于无法分摊

　　1.无法分摊的场景

　　不是所有的费用都有特定的成本动因。有时找不到与成本相关的驱动因素，或者几个假设的驱动因素与成本的相关程度都很低，或者取得驱动因素的代价很高，导致有些费用，确实不知道如何分摊。

　　另外，有些公司实行全成本核算，但又没有实行相应的全作业管理，导致部分费用没有匹配的相应作业，无法向作业维度分摊。

　　即使无法分摊，也应明确是什么费用，在分摊路径中的哪个节点，因什么原因，无法向哪个维度分摊。这才是有意义的探讨，而不是无原则的扯皮。个别费用在个别节点因特殊原因无法向某个维度分摊，显然并不能成为我们放弃整个多维组合成本方案的借口。

　　2.无法分摊的变通

　　对于无法分摊的费用，不能不分摊，否则不能保证各维度的数据完整和一致。我们在分析时，会发现不同维度的成本不相等，会分不清原因究竟是无法分摊还是分摊遗漏。

　　无法分摊的变通方法，就是在无法分摊的维度虚拟一个维度成员，由其来承担无法分摊的费用。

　　例如某项费用有500元，其中有100元无法向具体客户分摊，则由虚拟的“客户888”承担如表4-7所示。

　　表4-7虚拟客户承担无法分摊的费用【/图说】

　　再如某项费用有400元，其中有80无法向具体作业分摊，则由虚拟的“作业888”承担如表4-8所示。

　　表4-8虚拟作业承担无法分摊的费用【/图说】

　　对于无法分摊做了这样的变通，是有业务意义的，它的业务意义正在于无法分摊本身。

　　例如，它说明该由客户维度承担的费用，有100元找不到具体客户。这样的结果会敦促我们以后发生费用要有客户的针对性，减少盲目性，尽量减少与客户无关的费用。

　　再如，它说明该由作业维度承担的费用，有80元找不到具体作业。这样的结果会敦促我们以后发生费用要有作业的针对性，减少盲目性，尽量减少与正常作业无关的费用。

　　找过但没找到，与没有去找，是不同性质的两码事。

　　变通分摊是在强制平摊之外，对于无法分摊的另一种解决方法。

　　（八）关于矩阵运算

　　矩阵在多维组合成本的计算，包括分摊和查询过程中应用很多，示例如下。

　　现有两个客户分别是A、B，有三个产品分别是A、B、C，有两项作业分别是A、B。

　　对A客户：A产品销量5个，B产品销量10个，C产品销量3个。

　　对B客户：A产品销量4个，B产品销量5个，C产品销量5个。

　　对A产品：A作业单位成本10元，B作业单位成本15元。

　　对B产品：A作业单位成本15元，B作业单位成本20元。

　　对C产品：A作业单位成本10元，B作业单位成本10元。

　　现计算各客户各作业的成本，则：

　　A客户A作业成本=5×10+10×15+3×10=230元

　　A客户B作业成本=5×15+10×20+3×10=305元

　　B客户A作业成本=4×10+5×15+5×10=165元

　　B客户B作业成本=4×15+5×20+5×10=210元

　　如果采用矩阵，则客户产品矩阵描述如图4-21所示：

　　图4-21客户产品矩阵

　　产品作业单位成本矩阵描述如图4-22所示：

　　图4-22产品作业单位成本矩阵

　　客户作业成本计算如图4-23所示

　　图4-23客户作业成本计算

　　即客户作业成本矩阵的计算结果如图4-24所示：

　　图4-24客户作业成本矩阵的计算结果

　　可以看到，尽管结果相?