批号2014-01-01

　　是按市场预测生产，这时批号与客户就没有对应关系了。

　　（2）工作中心是根据生产管理需要设置的，成本中心是根据成本管理需要设置的，部门是根据行政管理需要设置的。一般来说，生产管理是具体的，相应的，工作中心是最细的；行政管理是总体的，相应的，部门是最粗的；成本中心则介于两者之间。因此，工作中心是隶属于成本中心的，成本中心是隶属于部门的。当然，在具体企业可能有不同的设置，它们之间的关系因设置的不同而可能不同。

　　3医药流通企业示例

　　一、企业概况

　　一家医药流通企业，净资产1亿元，在全国有90家分店，拥有员工1500余名。经营的药品有3000余种，范围包括中成药、西药制剂、生物制品、计划生育用品等。公司已发展成为覆盖全国的连锁药店。主要部门设置如图3-6所示。

　　图3-6医药流通企业组织结构

　　这些年来，由于医药分家的试点和推行，加之人口老龄化和环境污染等给人们的身体健康造成的影响，导致药品的消费需求量增加，公司发展较快，但也面临较大压力。

　　（1）同业竞争激烈。有些地方药店多过米店，导致惨烈的价格战。

　　（2）非同业加入竞争。公司面临超市、便利店的竞争，例如，维生素、矿物质类的乙类非处方药品在便利店的销售增长非常明显。原因主要是互联网的发展减少了信息不对称，部分患者的用药在便利店就顺利地自我解决了。

　　二、成本核算现状

　　（一）存货批次成本

　　随着信息化发展，企业成本核算越来越细。在手工阶段核算每类药品的成本，会计电算化后核算每种药品的成本。目前实现了财务业务一体化，可以核算每种药品每一批次的成本。

　　存货计价方法是先进先出法，批号规则为先进先出。为保证实物的先进先出，即保证现场的实物流转和账面的价值流转一致，各仓库对同样的药品是按不同批号分开存放的。

　　存货批次成本计算示例如下：

　　1月1日，批号2014-01-01，阿司匹林，库存数量5个，单价10元。

　　1月2日，批号2014-01-02，阿司匹林，采购数量11个，单价8元。

　　1月3日，阿司匹林，销售数量10个。则：

　　销售出库10个，根据先进先出规则，应有5个来自批号2014-01-01，有5个来自批号2014-01-02。

　　对于批号2014-01-01的阿司匹林：

　　期初存货=5×10=50元

　　本期采购入库=0

　　本期销售出库=5×10=50元

　　期末存货=50+0-50=0

　　对于批号2014-01-02的阿司匹林：

　　期初存货=0

　　本期采购入库=11×8=88元

　　本期销售出库=5×8=40元

　　期末存货=0+88-40=48元

　　（二）直运业务成本

　　商业企业的经营包括采购环节、库存环节和销售环节，分别对应采购成本、存货成本、销售成本。

　　采购成本形成了存货成本，存货成本形成了销售成本，这是单向关系。

　　采购成本与存货成本未必相等。例如，花100元钱买了一箱货物，运输费用200元。那么，按相关会计制度的规定，这时的货物成本就是100+200=300元。常说“千里送鹅毛，礼轻情义重”，其实不仅情义重，成本也挺高。因为此时鹅毛的成本，已经不仅仅是鹅毛的买价，还包括鹅毛的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费及运输途中的合理损耗等费用。

　　公司存在直运销售，即药品直接从供应商送达客户，不经过公司仓库。此时，就没有存货成本，采购成本直接形成销售成本。

　　直运业务的账务处理如下：

　　给客户开票时：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　贷：应交税金-应交增值税-销项税

　　收到供应商发票时：

　　借：主营业务成本

　　借：应交税金-应交增值税-进项税

　　贷：应付账款

　　以往采用变通方式，将直运业务等同于先由供应商向公司发货，然后由公司向客户发货。财务业务一体化后，要求权责一致，货单同行，仓库在担负实物收发职责的同时，具有对出入库单据的最终审核生效权，而仓库实际既没收到货，也没发出货，无法审核变通出来的出入库单据。另外，这样的变通，对做存货周转分析也会造成误导。信息化经验说明，实际发生什么就在系统记录什么，不应耍小聪明，搞自以为是的变通。

　　（三）VMI业务成本

　　实行医药分家后，很多医院找药店合作，有的提出了VMI，即供应商管理库存。即医院自己不要库存了，而在需要的时候，由药店随时提供。

　　VMI业务账务处理如下：

　　向医院药房发出商品时：

　　借：发出商品

　　贷：库存商品

　　收到医院的结算通知开具发票时：

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　贷：应交税金-应交增值税-销项税

　　确认收入的同时结转成本：

　　借：主营业务成本

　　贷：发出商品

　　三、成本需求分析

　　（一）各维度的需求

　　1.客户维度的需求

　　不同的客户，由于不同的地理位置导致不同的运输费用，由于不同的市场环境导致不同的广告宣传费用，由于不同的规模导致不同的业务招待费用，诸如此类。即便销售的品种和数量相同，不同客户也有不同成本，需要分别核算。

　　现在客户到药店消费，一般都是使用医保卡，大多数也会办理会员卡。药店可以掌握客户的年龄、性别等信息，可以对这些信息进行利用以指导和促进业务开展。

　　随着互联网的发展，医药公司正积极开展